Impuesto de Renta Personas Naturales

Impuesto de Renta
Personas Naturales
KPMG Impuestos y Servicios Legales

Comentarios KPMG en Colombia: Impuesto
de Renta Personas Naturales
Aspectos generales
Siguiendo las tendencias internacionales el proyecto pretende incrementar la tributación del impuesto de
renta de las personas naturales, por ello se crea un sistema alternativo y mínimo, a la depuración de la
renta líquida para losempleados, los trabajadores independientes y se regulan las deducciones
imputables a cada actividad incluidas las de los rentistas de capital.
Adicionalmente en el sistema de depuración ordinario se limitan de manera general los beneficios sobre
los aportes a fondos de pensiones para los cuales exige una permanencia de 20 años y se considerarán
como una renta exenta y a las cuentas AFC las cuales nopueden exceder el monto de 3.800 UVT
($98.986.200 cifras año 2012).

Clasificación de las personas naturales
Las personas naturales se clasifican en tres categorías tributarias para las cuales se ha previsto el
sistema de depuración ordinaria o general del impuesto de renta que no podrá ser inferior al Impuesto
Mínimo Alternativo - IMAN previsto para algunas categorías, así:

1. Empleados
Pertenecena esta categoría las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, cuyos
ingresos en más de 80% provengan de la prestación de servicios de manera personal o de la realización
de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación
laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
Los empleados deben determinar suimpuesto por el sistema ordinario de depuración sin embargo este
no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mínimo Alternativo - IMAN.
Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a 9.200 UVT
($239.650.800 cifras año 2012), podrán determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mínimo
Alternativo Simple “IMAS” creado en el proyecto.
La renta presuntiva noserá aplicable a los empleados que determinen su impuesto por el sistema IMAN
o el IMAS.

a. Impuesto mínimo alternativo nacional “IMAN” para empleados.
El “IMAN” para empleados es un sistema alternativo mínimo de determinación de la base
gravable y alícuota del impuesto de renta, que grava la renta líquida, de acuerdo con la siguiente
fórmula:
Ingresos brutos obtenidos en el período
(-)

Lorecibido por gananciales

(-)

Los dividendos y participaciones no gravados

(-)

Las indemnizaciones por seguros de daño en la parte correspondiente al daño
emergente

(-)

Los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador

1

(-)

Los pagos catastróficos en salud no cubiertos por el plan obligatorio de salud, sin
superar el 30% del ingreso gravado

(-)

Las pérdidas sufridas enel año originadas en desastres o calamidades públicas

(-)

Los aportes parafiscales cancelados sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio doméstico.

(=)

Base gravable IMAN
Tarifa impuesto IMAN según tabla *

* La tarifa oscila entre el 1.6% al 15% sobre la renta depurada.

b.) Impuesto mínimo alternativo simple “IMAS” para empleados
El “IMAS” es un sistema de determinaciónsimplificado del impuesto sobre la renta, aplicable a
los empleados, cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a 9.200 UVT
($239.650.800 cifras año 2012), calculado sobre la misma fórmula determinada en el sistema
alternativo Nacional “IMAN” a la cual se le aplica la tarifa señalada en la tabla del impuesto IMAS
la cual oscila entre el 1,68% al 16,2%.

2. Trabajador porcuenta propia

Se entiende toda persona natural nacional o extranjera residente en el país, cuyos ingresos provengan de
la realización de una actividad económica o de la prestación de servicios de manera personal y por su
cuenta y riesgo, siempre y cuando sus ingresos totales, en el respectivo año gravable sea por un valor
menor o igual a c57.600 UVT ($1.500.422.400 cifras año 2012).
El impuesto...